SCJ Tercera Sala - Sentencia 001-033-2022-RECA-02506

REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa SCJ-TS-24-0058 César José García Lucas, Secretario General de la Suprema Corte de Justicia, Certifica: Que en los archivos a su cargo hay un expediente que contiene una sentencia de fecha 31 de enero del 2024, que dice así: EN NOMBRE DE LA REPÚBLICA La Tercera Sala de la Suprema Corte de Justicia, actuando como corte de casación, competente para conocer las materias de tierras, laboral, contencioso administrativo y contencioso tributario, regularmente constituida por los magistrados Manuel Alexis Read Ortiz, presidente, Manuel R. Herrera Carbuccia, Moisés A. Ferrer Landrón, Anselmo Alejandro Bello F. y Rafael Vásquez Goico, jueces miembros, asistidos por la secretaria de la Sala, en la sede de la Suprema Corte de Justicia, ubicada en Santo Domingo de Guzmán, Distrito Nacional, en fecha 31 de enero de 2024, años 180° de la Independencia y 161° de la Restauración, dicta en audiencia pública, la siguiente sentencia: Apoderada del recurso de casación interpuesto por ASP Etiquetas, SRL., contra la sentencia núm. 0030-04-2022-SSEN-00617, de fecha 10 de octubre de 2022, dictada por la Tercera Sala del Tribunal Superior Administrativo, en atribuciones contencioso tributarias, cuyo dispositivo figura copiado más adelante. Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 1  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa I. Trámites del recurso 1. El recurso de casación fue interpuesto mediante memorial depositado en fecha 21 de noviembre de 2022, en la secretaría general de la Suprema Corte de Justicia, suscrito por los Lcdos. Carlos Vladimir García y Argenys Matos Feliz, actuando como abogados constituidos de ASP Etiquetas, SRL., representada por Lorenzo Ariel Sánchez Pastrano. 2. El recurso de casación que nos ocupa fue depositado con anterioridad a la entrada en vigencia de la Ley núm. 2-23, de fecha 17 de enero de 2023, sobre Recurso de Casación, sin embargo, aplican las disposiciones del artículo 93 que establecen: … queda suprimida la obligación… de celebración de audiencias, si todavía no se ha convocado a las partes a audiencia, respecto de los recursos de casación en curso, considerándose que tales expedientes estarán en estado de fallo cuando se encuentren en condiciones de fijación de audiencia bajo el viejo régimen del procedimiento de casación. 3. Mediante dictamen de fecha 9 de mayo de 2023, suscrito por la Lcda. Ana María Burgos, la Procuraduría General de la República consideró que procede rechazar el presente recurso de casación. II. Antecedentes 4. Mediante resolución de determinación ALSCA-FI-001501-2019, de fecha 22 de agosto de 2019, la Dirección General de Impuestos Internos (DGII), notificó a ASP Etiquetas, SRL., los ajustes sobre Transferencias de Bienes Industriales Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 2  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa y Servicios (ITBIS) y una multa por incumplimiento de deberes formales, la cual, no conforme, solicitó su reconsideración siendo emitida la resolución núm. RR-002488-2019, de fecha 30 de noviembre de 2021, contra la cual interpuso un recurso contencioso tributario, dictando la Tercera Sala del Tribunal Superior Administrativo, en sus atribuciones contencioso tributarias, la sentencia núm. 0030-04-2022-SSEN-00617, de fecha 10 de octubre de 2022, objeto del presente recurso de casación y que textualmente dispone lo siguiente: “PRIMERO: RECHAZA los medios de inadmisión planteados por la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGII), relativo a la falta de ministerio de abogado, en virtud del artículo 180 del Código Tributario Dominicano, así como la ausencia de conclusiones formales en virtud del artículo 158 del Código Tributario, por las razones antes expuestas. SEGUNDO: En cuanto a la forma, DECLARA regular y válido el presente recurso contencioso tributario interpuesto en fecha 06 de enero de 2022, por la sociedad comercial ASP ETIQUETAS, S.R.L., en contra de la Resolución de Reconsideración núm. RR-002488-2019 de fecha 30 de noviembre de 2021, emitida por la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, por haber sido incoado de conformidad con las disposiciones que rigen la materia. TERCERO: En cuanto al fondo, RECHAZA el referido Recurso Contencioso Tributario, en consecuencia, CONFIRMA la Resolución de Reconsideración atacada, por las razones expuestas en la parte considerativa de la presente sentencia. CUARTO: Declara el proceso libre de costas. QUINTO: Ordena que la presente sentencia sea comunicada, vía secretaría general, a la sociedad comercial ASP ETIQUETAS, S.R.L., a la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS (DGID, así como a la PROCURADURÍA GENERAL ADMINISTRATIVA, partes envueltas en el Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 3  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa caso. SEXTO: Ordena que la presente sentencia sea publicada en el Boletín del Tribunal Superior Administrativo” (sic) III. Medios de casación 5. La parte recurrente invoca en sustento de su recurso de casación los siguientes medios: “Primer medio: Desnaturalización de los hechos. Segundo medio: Violación a la tutela judicial efectiva, respecto al debido proceso, consagrado en el numeral 10, del artículo 69 de la Constitución. Tercer medio: Violación al derecho de defensa consagrado en el artículo 68, 69 de la Constitución de la República” (sic). IV. Consideraciones de la Tercera Sala, después de deliberar Juez ponente: Rafael Vásquez Goico 6. De conformidad con lo que establece la Constitución de la República, el artículo 9 de la Ley núm. 156-97, de fecha 10 de julio de 1997, que modificó la Ley núm. 25-91, de fecha 15 de octubre de 1991, Orgánica de la Suprema Corte de Justicia y el artículo 1° de la Ley núm. 3726-53, del 29 de diciembre de 1953, sobre Procedimiento de Casación, modificada por la Ley núm. 491-08, del 19 de diciembre de 2008, esta Tercera Sala es competente para conocer del presente recurso de casación. 7. Para apuntalar su primer medio de casación, la parte expone distintas violaciones en su configuración por lo que procede ser analizados por aspectos para mantener la coherencia de la presente decisión. En ese tenor, el Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 4  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa primer aspecto del primer medio y el tercer medios de casación, los cuales se reúnen por su estrecha vinculación, la parte recurrente, alega en esencia, que los hechos expuestos por ante el tribunal a quo no fueron analizados con el alcance con que fueron presentados, por lo que este yerra al indicar que los cruces y la determinación versan sobre aspectos distintos a los alegados por la recurrente, olvidando que los saldos se compensan cuando se refleja un saldo a favor, como ocurre en el caso, situación que no fue evaluada por la parte recurrida, sin embargo, sí tomó en consideración la no presentación de la declaración la cual dio origen al proceso de determinación. 8. Continúa alegando la parte recurrente, que los jueces del fondo se encuentran en el deber de dar el sentido y alcance correcto a los documentos aportados, lo cual no ocurrió, pues prueba de que los documentos no fueron ponderados es que se corrobora que fue pagada la multa por incumplimiento de un deber formal pero no fue permitido el depósito de la declaración por lo que la parte recurrida realizó una determinación sin tomar en consideración los reportes de terceros los cuales reflejan saldos a favor de la recurrente. 9. Asegura la parte recurrente que se ha violentado su derecho de defensa al negársele le oportunidad de presentar las declaraciones juradas, pedimento este que fue expuesto por ante los jueces del fondo. Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 5  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa 10. Para fundamentar su decisión, el tribunal a quo expuso los motivos que se transcriben a continuación: “34. En esencia, la sociedad comercial ASP ETIQUETAS, S.R.L., procura la nulidad de la Resolución de Estimación núm. ALSCA-FI-001501-2019 de fecha 22 de agosto de 2019, y consecuentemente de la Resolución de Reconsideración núm. RR-002488-2019 de fecha 30 de noviembre de 2021, emitidas por la recurrida, por haber sido emitidas en violación al debido proceso de ley establecido en la Constitución de la República. (…) 36. En ese sentido, se hace necesario comprobar en virtud de los alegatos de la recurrente, si la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, ha cumplido con el debido proceso y las formalidades propias del procedimiento; por lo que este tribunal se avoca a estudiar y conocer los argumentos antes citados sobre la violación al debido proceso. (…) Sobre el requerimiento de pago. 54. Del análisis de la Resolución de Reconsideración núm. RR-002488-2019 de fecha 30 de noviembre de 2021, así como la carpeta contable de la sociedad comercial ASP ETIQUETAS, S.R.L., que contiene informes y facturas, aportada por la recurrente a los fines de su ponderación, se ha podido corroborar lo establecido por la recurrida de que esta cumplió con el pago de la multa impuesta mediante Resolución de Estimación núm. ALSCA-FI-001501-2019 de fecha 22 de agosto de 2019, en virtud de los documentos siguientes: a) autorización de pago núm. 19953150852-3, emitida por la Administración Local San Carlos, en fecha 26 de agosto de 2019; b) autorización de pago núm. 19953222360-3 de fecha 01 de septiembre de 2019, emitida por la recurrida y c) comprobante de transacción núm. 6513788 de fecha 01/09/2019, del Banco de Reservas de la República Dominicana, por un monto total: RD$56,738.00; por lo que, la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, obró correctamente en establecer a favor de la recurrente, que se efectuó el pago por concepto de multa, y por tanto no existe requerimiento de efectuar el mismo. 55. En cuanto al pago de sus impuestos con saldo a favor y la no realización de cruces de terceros respecto de los Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 6  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa gastos del contribuyente, descritos en el informe de auditoría de fecha 03 de enero de 2022, como parte de la carpeta contable de la recurrente, donde estima el saldo correspondiente del pago del impuesto a la transferencia de bienes industrializados (ITBIS); pero es importante señalar que el proceso de determinación del que fue objeto la recurrente refiere a omisiones, inconsistencias y reparos detectados en el cruce de información e ingresos reportados por terceros, por concepto de ingresos dejados de declarar; por lo que, la Resolución de Estimación núm. ALSCA-FI-001501-2019 de fecha 22 de agosto de 2019, que resultó confirmada en reconsideración, versa sobre un aspecto distinto a lo alegado por el recurrente. En sintonía con los documentos que obran en el expediente y la resolución impugnada, contrario a lo alegado por la parte recurrente, la Administración Tributaria, realizó un procedimiento de cruce de terceros, de la cual estableció la existencia de operaciones no declaradas por parte de la recurrente, por tanto, procede a rechazar los alegatos externados por la parte recurrente, y que se desarrollan en este apartado, por no haberse transgredido el debido proceso. 11. De lo anteriormente expuesto, se ha podido advertir que, al establecer los jueces del fondo que “el proceso de determinación del que fue objeto la recurrente refiere a omisiones, inconsistencias y reparos detectados en el cruce de información e ingresos reportados por terceros, por concepto de ingresos dejados de declarar; por lo que, la Resolución de Estimación núm. ALSCA-FI- 001501-2019 de fecha 22 de agosto de 2019, que resultó confirmada en reconsideración, versa sobre un aspecto distinto a lo alegado por el recurrente” han incurrido en los vicios denunciados por la parte recurrente. 12. Que constituía un hecho controvertido por ante los jueces del fondo la improcedencia de los ajustes practicados a la declaración del impuesto a la Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 7  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa transferencia de bienes industrializados y servicios (ITBIS), debido a que la parte recurrente establecía que existía un saldo a su favor el cual provenía de los gastos incurridos por esta. 13. Que si bien los jueces del fondo establecieron que ciertamente la parte recurrente procedió al pago de la multa impuesta por incumplimiento de deberes formales, era pertinente que el tribunal a quo procediera a analizar si el saldo a favor alegado por la parte recurrente era el resultado de que sus gastos eran mayores a los ingresos obtenidos por esta, máxime, cuando el tribunal a quo se ha referido a “omisiones, inconsistencias y reparos detectados en el cruce de información e ingresos reportados por terceros por concepto de ingresos dejados de declarar…”(sic). 14. De manera que existe una incongruencia en las afirmaciones realizadas por los jueces del fondo, ya que indican que existe un ajuste por “ingresos reportados por terceros por concepto de ingresos dejados de declarar”, pero para que haya un ingreso dejado de declarar la administración debió analizar las ventas efectuadas por la parte recurrente; que ante la alegada omisión de presentación de su declaración jurada la administración debió analizar los gastos incurridos por los terceros, nada de lo cual fue analizado por los jueces al momento de emitir su sentencia, por lo que procede acoger este primer medio y el tercer medios de casación y casar con envío la sentencia impugnada. Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 8  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa 15. Dada la naturaleza de la decisión asumida por esta Tercera Sala, no procede ponderar los demás argumentos planteados por la parte recurrente, en vista de que el Tribunal Superior Administrativo procederá a conocer nuevamente, por un asunto de naturaleza lógica, todos los aspectos presentados por las partes. 16. De conformidad con lo previsto en el artículo 20 de la Ley núm. 3726-53, sobre Procedimiento de Casación, siempre que la Suprema Corte de Justicia casare una sentencia enviará el asunto ante otro tribunal de la misma categoría del que procede la sentencia que ha sido objeto de casación. 17. El párrafo III del artículo 176 del Código Tributario, establece que en caso de casación con envío, el Tribunal Superior Administrativo, estará obligado, al fallar nuevamente el caso, a atenerse a las disposiciones de la Suprema Corte de Justicia en los puntos de derecho que hubiesen sido objeto de casación, lo que resulta aplicable en la especie, artículo que además establece en su párrafo V que en el recurso de casacón en esta materia no hay condenación en costas. V. Decisión La Tercera Sala de la Suprema Corte de Justicia, de conformidad con la Constitución de la República, la norma legal aplicada al caso y sobre la base de los motivos expuestos, dicta por autoridad y mandato de la ley la siguiente decisión: Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 9  REPÚBLICA DOMINICANA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA Exp. núm.: 001-033-2022-RECA-02506 Recurrente: ASP Etiquetas SRL. Recurrido: Dirección General de Impuestos Internos (DGII) Materia: Contencioso tributario Decisión: Casa FALLA ÚNICO: CASA la sentencia núm. 0030-04-2022-SSEN-00617, de fecha 10 de octubre de 2022, dictada por la Tercera Sala del Tribunal Superior Administrativo, en atribuciones contencioso tributario, cuyo dispositivo ha sido copiado en parte anterior del presente fallo y envía el asunto ante la Quinta Sala del Tribunal Superior Administrativo, en las mismas atribuciones. Firmado: Manuel Alexis Read Ortiz, Manuel R. Herrera Carbuccia, Moisés A. Ferrer Landrón, Anselmo Alejandro Bello F. y Rafael Vásquez Goico. César José García Lucas, secretario general de la Suprema Corte de Justicia, CERTIFICO que la sentencia que antecede ha sido dictada y firmada por los jueces que figuran en ella y fue leída en la audiencia pública en la fecha en ella indicada. Kaa Av. Enrique Jiménez Moya, esq. Juan de Dios Ventura Simó, Centro de los Héroes de Constanza, Maimón y Estero Hondo, Santo Domingo, Distrito Nacional. Tel.: (809) 533-3191• Dirección de Internet: http://www.poderjudicial.gob.do•e-mail: [email protected] 10